REVISION, EKSTERN

En revision er en systematisk proces med objektivt at opnå og evaluere regnskaber eller finansielle poster for en stat, virksomhed eller anden enhed. Mens nogle virksomheder er afhængige af revision foretaget af medarbejdere - disse kaldes interne revisioner - andre bruger eksterne eller uafhængige revisorer til at håndtere denne opgave (nogle virksomheder er afhængige af begge typer revisioner i en kombination).

Eksterne revisorer er ved lov bemyndiget til at undersøge og offentligt afgive en udtalelse om pålideligheden af virksomhedsregnskaber. Dennis Applegate beskriver historien om de eksterne revisioner i en artikel, der vises i magasinet Intern revisor som følger. 'Den amerikanske kongres formede det eksterne revisionsyrke og skabte sit primære revisionsmål med vedtagelsen af Securities Act fra 1933 og Securities Exchange Act fra 1934. Denne kombinerede lovgivning kræver uafhængig finansiel revision af alle virksomheder, hvis kapitalbeholdning købes og sælges i åbne markeder. Dens formål er delvist at sikre, at børsnoterede selskabers økonomiske status og driftsresultat præsenteres og oplyses på en retfærdig måde. ' Virksomheder, der ikke ifølge loven er forpligtet til at udføre ekstern revision, indgår ofte kontrakt om sådanne regnskabstjenester. Mindre virksomheder, der for eksempel ikke har ressourcer eller tilbøjelighed til at vedligeholde interne revisionssystemer, får ofte regelmæssig ekstern revision udført som en slags beskyttelse mod fejl eller svig.

Det primære mål med ekstern revision er at bestemme, i hvilket omfang organisationen overholder ledelsespolitikker, procedurer og krav. Den uafhængige eller eksterne revisor er ikke medarbejder i organisationen. Han eller hun foretager en undersøgelse med det formål at udstede en rapport, der indeholder en udtalelse om en klients regnskaber. Attestfunktionen ved ekstern revision henviser til revisors udtryk for en udtalelse om et selskabs årsregnskab. Den typiske uafhængige revision fører til en attest om udsagnens retfærdighed og pålidelighed. Dette meddeles embedsmændene i den reviderede enhed i form af en skriftlig rapport, der ledsager erklæringerne (en mundtlig præsentation af resultaterne kan undertiden også anmodes om). I løbet af en revisionsundersøgelse bliver den eksterne revisor også fortrolig med dyderne og manglerne ved kundens regnskabsprocedurer. Som et resultat indeholder revisors endelige rapport til ledelsen ofte anbefalinger om metoder til forbedring af den interne kontrol, der er på plads.

Hovedtyper af revisioner, der udføres af eksterne revisorer, omfatter regnskabsrevision, operationel revision og compliance-revision. En regnskabsrevision (eller attestrevision) undersøger regnskaber, optegnelser og relaterede operationer for at sikre overholdelse af almindeligt accepterede regnskabsprincipper. En operationel revision undersøger en organisations aktiviteter for at vurdere præstationer og udvikle anbefalinger til forbedringer eller yderligere handling. Revisorer udfører lovpligtig revision, der udføres for at overholde kravene fra et styrende organ, såsom en føderal, stat eller byregering eller agentur. En compliance-revision har som mål at bestemme, om en organisation følger etablerede procedurer eller regler.

De regler, der skal følges af børsnoterede virksomheder, blev ændret i 2002 med vedtagelsen af Sarbanes-Oxley Act. Denne handling opstod i kølvandet på Enrons konkursindgivelse i 2001 og efterfølgende afsløringer om svigagtig regnskabspraksis inden for virksomheden. Enron var kun den første i en række højt profilerede konkurser. Alvorlige påstande om regnskabsbedrageri fulgte og strakte sig ud over de konkursfirmaer til deres revisionsfirmaer. Lovgiveren handlede hurtigt for at styrke kravene til finansiel rapportering og dæmme op for det fald i tilliden, der skyldtes bølgen af konkurser.

Sarbanes-Oxley Act er en vidtrækkende og kompleks lov, der pålægger alle børsnoterede virksomheder tunge rapporteringskrav. At opfylde kravene i denne lov har øget revisionsfirmaernes arbejdsbyrde. Især kræver § 404 i Sarbanes-Oxley Act, at en virksomheds årsrapport inkluderer en officiel opskrivning fra ledelsen om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. Afsnittet kræver også, at eksterne revisorer attesterer ledelsens rapport om intern kontrol. En ekstern revision er påkrævet for at kunne attestere ledelsesberetningen.

Uafhængige revisionsstandarder

Revisionsprocessen er baseret på standarder, koncepter, procedurer og rapporteringspraksis, der primært pålægges af American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Revisionsprocessen er afhængig af bevismateriale, analyse, konventioner og informeret professionel vurdering. Generelle standarder er korte udsagn om f.eks. Uddannelse, uafhængighed og professionel pleje. AICPA generelle standarder erklærer, at:

Eksterne revisioner skal udføres af en person eller personer, der har tilstrækkelig teknisk uddannelse og færdigheder som revisor.
Revisor eller revisorer opretholder fuldstændig uafhængighed i alle forhold i forbindelse med opgaven.
Den eller de uafhængige revisorer bør sikre sig, at alle aspekter af undersøgelsen og udarbejdelsen af revisionsberetningen udføres med en høj standard af professionalisme.

Standarder for feltarbejde giver grundlæggende planlægningsstandarder, der skal følges under revisioner. AICPA's standarder for feltarbejde bestemmer, at:

Arbejdet skal planlægges tilstrækkeligt, og assistenter, hvis nogen, skal overvåges korrekt.
Uafhængige revisorer vil foretage en ordentlig undersøgelse og evaluering af de eksisterende interne kontroller for at bestemme deres pålidelighed og egnethed til at gennemføre alle nødvendige revisionsprocedurer.
Eksterne revisorer vil sikre sig, at de er i stand til at gennemgå alt relevant bevismateriale, uanset om det er opnået gennem inspektion, observation, forespørgsler eller bekræftelse, så de kan danne en informeret og rimelig holdning til kvaliteten af de regnskaber, der undersøges.

Rapporteringsstandarder beskriver revisionsstandarder, der vedrører revisionsrapporten og dens krav. AICPA-rapporteringsstandarder forudsætter, at revisor angiver, om de undersøgte årsregnskaber blev aflagt i overensstemmelse med almindeligt accepterede regnskabsprincipper; hvorvidt sådanne principper konsekvent blev overholdt i den aktuelle periode i forhold til den foregående periode og om informative oplysninger om årsregnskabet var tilstrækkelige. Endelig skal den eksterne revisors beretning indeholde 1) en udtalelse om de regnskaber / optegnelser, der blev undersøgt, eller 2) en ansvarsfraskrivelse, som typisk indgår i tilfælde, hvor revisor af en eller anden grund ikke er i stand til at give en udtalelse om status for virksomhedens optegnelser.

DEN EKSTERNE REVISIONSPROCESS

Den uafhængige revisor fortsætter normalt med en revision i henhold til en fast proces i tre trin: planlægning, indsamling af bevis og udstedelse af en rapport.

Ved planlægningen af revisionen udvikler revisoren et revisionsprogram, der identificerer og planlægger de revisionshandlinger, der skal udføres for at opnå beviserne. Revisionsbevis er bevis opnået til støtte for revisionens konklusioner. Revisionsprocedurer inkluderer de aktiviteter, som revisor har udført for at opnå beviserne. Bevisindsamlingsprocedurer inkluderer observation, bekræftelse, beregninger, analyse, undersøgelse, inspektion og sammenligning. Et revisionsspor er en kronologisk oversigt over økonomiske begivenheder eller transaktioner, som en organisation har oplevet. Revisionssporet giver en revisor mulighed for at evaluere styrker og svagheder ved interne kontroller, systemdesign og virksomhedspolitikker og procedurer.

Revisionsberetningen

Den uafhængige revisionsrapport beskriver den uafhængige revisors konklusioner om virksomhedens årsregnskab og deres overensstemmelse med almindeligt accepterede regnskabsprincipper. En kontrol foretages for at verificere, at repræsentationer over en årrække er konsistente. En fair præsentation af årsregnskaber forstås generelt af regnskabsførere for at henvise til, om de regnskabsprincipper, der er anvendt i opgørelserne, har generel accept. Dette inkluderer sådanne ting som 1) regnskabsprincipperne er passende under omstændighederne; 2) årsregnskabet udarbejdes, så det kan bruges, forstås og fortolkes 3) de oplysninger, der præsenteres i årsregnskabet, klassificeres og opsummeres på en rimelig måde og 4) regnskabet afspejler de underliggende begivenheder og transaktioner på en måde, der præsenterer et nøjagtigt billede af finansielle operationer og pengestrømme inden for rimelige og praktiske grænser.

Revisors ukvalificerede rapport indeholder tre afsnit. Det indledende afsnit identificerer de reviderede årsregnskaber, angiver, at ledelsen er ansvarlig for disse udsagn, og hævder, at revisor er ansvarlig for at udtrykke en udtalelse om dem. Det rækkevidde afsnit beskriver, hvad revisor har udført, og specifikt angiver, at revisor har gennemgået årsregnskabet i overensstemmelse med almindeligt accepterede revisionsstandarder og har udført passende test. Det mening afsnit udtrykker revisors udtalelse (eller meddeler formelt hans eller hendes manglende mening og hvorfor) om, hvorvidt erklæringerne er i overensstemmelse med almindeligt anerkendte regnskabsprincipper.

Forskellige revisionsudtalelser defineres af AICPA's Auditing Standards Board som følger:

Ukvalificeret udtalelse — Denne udtalelse betyder, at alt materiale blev stillet til rådighed, fundet at være i orden og opfyldt alle revisionskrav. Dette er den mest gunstige opfattelse, som en ekstern revisor kan afgive om en virksomheds drift og optegnelser.
Forklarende sprog tilføjet - Omstændighederne kan kræve, at revisor tilføjer et forklarende afsnit (eller et andet forklarende sprog) til sin rapport. Når dette er gjort, er udtalelsen forud for udtrykket, der tilføjes forklarende sprog.
Kvalificeret udtalelse — Denne type udtalelse bruges i tilfælde, hvor det meste af virksomhedens finansielle materiale var i orden, med undtagelse af en bestemt konto eller transaktion.
Negativ udtalelse - En negativ udtalelse angiver, at årsregnskabet ikke nøjagtigt eller fuldstændigt repræsenterer selskabets økonomiske stilling, driftsresultater eller pengestrømme i overensstemmelse med almindeligt accepterede regnskabsprincipper. En sådan udtalelse er naturligvis ikke gode nyheder for den virksomhed, der revideres.
Ansvarsfraskrivelse - En ansvarsfraskrivelse siger, at revisor ikke udtrykker en mening om årsregnskabet, generelt fordi han eller hun føler, at virksomheden ikke har fremlagt tilstrækkelig information. Igen kaster denne udtalelse et ugunstigt lys på den virksomhed, der revideres.

Den retfærdige præsentation af årsregnskabet betyder ikke, at udsagnene er svigbestandige. Den uafhængige revisor har ansvaret for at søge efter fejl eller uregelmæssigheder inden for de anerkendte begrænsninger i revisionsprocessen. Investorer bør undersøge revisors beretning for citater om problemer såsom overtrædelser af gældsaftaler eller uløste retssager. Referencer fra 'Going-concern' kan antyde, at virksomheden muligvis ikke kan overleve som en fungerende operation. Hvis en 'undtagen' erklæring vises i rapporten, skal investoren forstå, at der er visse problemer eller afvigelser fra almindeligt accepterede regnskabsprincipper i opgørelserne, og at disse problemer kan sætte spørgsmålstegn ved, om udsagnene retfærdigt skildrer virksomhedens økonomiske situation. Disse udsagn kræver typisk, at virksomheden løser problemet eller på en eller anden måde gør den regnskabsmæssige behandling acceptabel.

AT opdage bedrageri

Opdagelse af potentielt svigagtig regnskabsføring og rapportering er en af de eksterne omkostninger for den eksterne revisor. Ifølge Bedragerisk finansiel rapportering, 1987—1997 , en undersøgelse offentliggjort af Treadway Commission-udvalget for sponsororganisationer, de fleste virksomheder, der er anklaget for økonomisk svindel af Securities and Exchange Commission (SEC), bogførte langt under $ 100 millioner i aktiver og indtægter i året forud for svindel. Ikke overraskende opstod der ofte bedrageri i virksomheder i økonomisk stress, og det blev oftest begået af topledere eller ledere. Ifølge undersøgelsen involverede mere end 50 procent af svigagtige handlinger, der blev afsløret af SEC, overoverskud af indtægterne ved at registrere indtægter for tidligt eller fiktivt.

lionel richie og diane alexander

Som undersøgelsens forfattere, Mark Beasley, Joseph Carcello og Dana Hermanson, bemærkede i Strategisk økonomi , falske teknikker på dette område omfattede falsk salg, registrering af indtægter, før alle vilkår var opfyldt, registrering af betinget salg, forkert afskæring af transaktioner ved periodens afslutning, forkert brug af procentdel af færdiggørelse, uautoriserede forsendelser og registrering af sendesalg som afsluttet salg. Derudover overvurderede mange virksomheder aktivværdier som lager, tilgodehavender, ejendom, udstyr, investeringer og patentkonti. Andre former for svindel, der er beskrevet i undersøgelsen, omfattede misbrug af aktiver (12 procent af opkrævede virksomheder) og underdrivelse af forpligtelser og udgifter (18 procent).

Utilsigtede fejlinformationer opdages næsten altid i revisioner. Men disse fejl bør ikke forveksles med svigagtig aktivitet. Fejl kan opstå når som helst og hvor som helst med uforudsigelige regnskabseffekter. Bedrageri er derimod forsætlig og er ofte sværere at opdage end fejl. En del af en ekstern revisors opgave er at erkende, hvornår forhold indikerer potentielt højere risici for medarbejder- eller ledelsessvindel og derefter øge kontrol med alle poster i overensstemmelse hermed.

ARBEJDE MED EKSTERNE REVISORER

Eksperter opfordrer virksomhedsejere til at etablere proaktive arbejdsforhold med eksterne revisorer. For at opnå dette skal virksomheder sørge for, at de:

Vælg et revisionsfirma med ekspertise i deres branche og dokumenteret track record.
Oprette og vedligeholde effektive registreringssystemer for at lette revisors opgave.
Sørg for, at ejere, ledere og ledere kender de grundlæggende krav til finansiel rapportering.
Etabler effektive kommunikationslinjer og arbejdsprocesser mellem eksterne revisorer og interne revisorer (hvis sådanne findes).
Anerkend den værdi, som eksterne revisorer kan have som objektive korrekturlæsere af eksisterende og foreslåede operationelle processer.
Fokuser på højrisikoområder for operationer, f.eks. Lagerniveauer.
Fokuser på perioder med forandring og ekspansion, såsom overgange til offentligt ejerskab eller ekspansion til nye markeder.
Byg et effektivt revisionsudvalg, der kan levere en økonomisk og operationel analyse, der er baseret på revisionsresultater.

REGNSKABSFIRMAER OG HØRINGSTJENESTER

I 1980'erne og 90'erne oplevede en stigning i de typer tjenester, der blev tilbudt af regnskabsfirmaer. Situationen blev så udbredt, ifølge en artikel om emnet i Intern revisor 307 af Standard & Poor's 500 virksomheder betalte i gennemsnit deres revisionsfirmaer næsten tre gange så meget i gebyrer for ikke-revisionstjenester som for selve revisionen. Mange analytikere mener, at det var den deraf følgende interessekonflikt, der i det mindste delvist var ansvarlig for udslæt af konkurser hos store virksomheder, der opstod i begyndelsen af 2000'erne. Hvor vigtigt samarbejdet med regnskabsfirmaet var i regnskabsbedrageriet i begyndelsen af 2000'erne, er endnu ikke fastlagt. Imidlertid indførte vedtagelsen af Sarbanes-Oxley Act i 2002 øgede begrænsninger for de konsulenttjenester, som et regnskabsfirma kan tilbyde de klienter, som det udfører revision for.